Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 22.09.93 г. №40.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.
Все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка , установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».
К счету 50 открываются субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.
Дебет Счет 50 «Касса» Кредит
|
Поступление денег в кассу |
Корресп. счет |
Выдача денег из кассы |
Корресп. счет |
|
Сальдо – остаток денег на нач. периода За реализованные основные средства С расчетного счета За реализованную продукцию Аванс от покупателя, заказчика или оплата От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса От учредителей вклад в уставный капитал От дебиторов Сальдо – остаток денег на конец периода |
На оплату производственных, хозяйственных расходов На расчетный счет Работникам заработная плата Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств |
Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:
КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
КО-4 «Кассовая книга»;
КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ, ставится дата исправления.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.
Расчеты через кассу между юридическими лицами, между юридическими лицами и предпринимателями ограничены суммой 100 тысяч рублей в рамках одного договора (с 20.06.2007г.).
Если предприятие осуществляет продажу продукции за наличный расчет (в том числе с использованием пластиковых карт), то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.
Учет по операциям в инвалюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с инвалютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Записи в регистрах бухучета производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. В «Отчете кассира» (второй отрывной лист кассовой книги) должны быть проставлены две суммы - в инвалюте и в рублях.
В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.
В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы . Стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации записями:
Д 50 К 91 - положительная курсовая разница;
Д 91 К 50 - отрицательная курсовая разница.
Поступление и выдача денежных документов , (путевок, авиабилетов) производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:
Д 50 субсчет «Денежные документы» К 50, 71, 76 – поступили денежные документы;
Д 73 К 50 субсчет «Денежные документы» - выдача работникам.
| Предыдущая |
2016 г.
Панарина Л.В.
Конспект лекций по изучению
ПМ 05. «Выполнение работ по профессии Кассир».
МДК 05.01. Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью
Введение……………………………………………………………………………
Раздел 1. Проведение операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформление соответствующей документации …………………..
Тема 1.1. Осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами и оформление кассовых документов………………………………..
1.1.1 Определения понятия «Касса» и кассовых операций в организации……..
1.1.2 Мониторинг постановлений, распоряжений, приказов, других руководящих и нормативных документов вышестоящих и других органов, касающихся ведения кассовых операций; материальная ответственность кассира; трудовое законодательство и правила охраны труда кассира………...
1.1.3 Характеристика ценных бумаг; наличное и безналичное обращение денежных средств и ценных бумаг……………………………………………….
1.1.4 Использование наличной выручки; соблюдение лимита остатка кассовых средств; соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами…………………………………………………...
1.1.5 Прием в кассу наличных денежных средств по приходным ордерам и выдача квитанции; заполнение приходных кассовых ордеров с регистрацией в журнале; полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам; правила приема, выдачи, учета денежных средств и ценных бумаг……
1.1.6 Выдача наличных денежных средств из кассы по расходным ордерам, платежным ведомостям, заявлений на выдачу денег, счетам; депонирование неполученных денежных средств и составление соответствующего реестра; порядок выдачи денежных средств по доверенности; заполнение приходных и расходных кассовых ордеров с регистрацией в журнале….…………………..
1.1.7 Порядок получения по оформленным документам денежных средств и ценных бумаг в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов, проведение данных выплат; выдача наличных денежных средств из кассы по заявлениям на выдачу денег; порядок выдачи подотчетных средств и принятия авансовых отчетов …………………………………………………
1.1.8 Обеспечение сохранности денежных средств; инвентаризация денежных средств, проведение ревизии кассы; случаи обязательного проведения инвентаризации, внезапные ревизии кассы.…………………………………………………….
1.1.9 Хранение в кассе различных денежных документов и бланков документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, переводы в пути и др.).……………………………..
1.1.10 Классификация кассовых документов, необходимых для деятельности организации; составление реестра кассовых документов за день; составление журнала-ордера и ведомости оборотов кассы, либо мемориального ордера….
Тема 1.2. Проведения кассовых операций с наличной иностранной валютой…………………………………………………………………………..
1.2.1 Источники поступления валютных средств в кассу организации; порядок снятия наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке; использование наличной валюты из кассы организации только на выплату командировочных средств; прием валюты кассами организаций и ее выдача из касс; случаи не оприходования (неполного оприходования) в кассу иностранной валюты и следующие за этим штрафные санкции…………………………………………………………..
1.2.2 Аналитический учет, проводимый кассиром, по каждому виду иностраннойвалюты, находящейся в кассе; изменение курса валют, находящихся в кассе организации; способы определения подлинности иностранной валюты……………………………………………………………..
Раздел 2. Ведение кассовой книги на основе приходных и расходных документов, оформление кассовой отчетности и передача денежных средств инкассаторам…………………………………………………………..
Тема 2.1. Порядок оформления кассовой книги, составление кассовой отчетности и передача кассовых средств инкассаторам……………………….
2.1.1 Нормативные документы, определяющие порядок ведения кассовой книги и хранения денег; требования к внешнему виду кассовой книги (нумерация и сшивание страниц, проставление подписей и печатей т т.д.); правила ведения записей в кассовой книге; подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге; порядок внесения изменений в кассовую книгу………………………………………………………………………………
2.1.2 Ведение кассовой книги автоматизированным способом; состав отчетных документов, которые кассир сдает в бухгалтерию в конце дня; порядок оформления кассовой отчетности за день; составление ежедневного отчета кассира и передача его в бухгалтерию; заполнение книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств…………………………………
2.1.3 Ведение кассовой книги по валютным операциям; проведение дополнительных записей в кассовой книге для отражения курсовой разницы; даты пересчета иностранной валюты в рубли: на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), или на дату составления бухгалтерской отчетности; отражение выбранного варианта в учетной политики организации; оформление операций по отражению курсовой разницы мемориальными ордерами…………………………………..
2.1.4 Изучение взаимосвязей кассира организации с:
1) руководителем организации или должностным лицом, его замещающим;
2) главным бухгалтером и его заместителем;…………………………………….
3) сотрудниками бухгалтерии;………………………………………………………
4) другими сотрудниками организации;………………………………………
5) коммерческими банками…………………………………………………..…..
2.1.5 Правила передачи денежных средств инкассаторам……………………..
2.1.6 Составление описи ветхих купюр, а также составление соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые…………………………………………………………………..
Введение
Конспект лекций написан в соответствии с рабочей программой курса ФГОС 3+ поколения и предназначено для студентов СПО, обучающихся на специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учёт».
Предложенная структура конспектов имеет практическую направленность и позволит понять взаимосвязь теоретического и практического материала профессионального модуля ПМ 05 «Выполнение работ по профессии Кассир» (МДК 05.01 «Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью»).
С этой целью каждая глава соответствует рабочей программе по данному профессиональному модулю и содержит основные положения конкретных тем, что поможет обучающимся решать компетентностные задачи.
В конспекте лекций отражается современное состояние учёта кассовых операций.
После каждой главы приведены темы практических работ, вопросы для самостоятельной работы.
МДК 05.01. Организация наличного и безналичного денежного обращения, ведение кассовых операций и условия работы с денежной наличностью.
ПК 5.1 Осуществлять операции с денежными средствами и ценными
бумагами, оформлять соответствующие документы.
Раздел 1. Проведение операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформление соответствующей документации.
С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен уметь:
Применять на практике постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций;
Заполнять формы кассовых и банковских документов;
Соблюдать правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;
Соблюдать лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации;
Обеспечивать сохранность денежных средств;
Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком
документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
Осуществлять операции с денежными средствами и ценными бумагами, оформлять соответствующие документы;
знать:
Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций;
Формы кассовых и банковских документов;
Правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;
Лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации;
Правила обеспечения сохранности денежных средств;
Правила проведения операций с денежными средствами и ценными бумагами, оформлять соответствующие документы.
Тема 1.1 Осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами и оформление кассовых документов
1.1.1 Определения понятия «Касса» и кассовых операций в организации.
Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.
Касса – это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений .
Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
Кассовые операции - совокупность операций с физическими и юридическими лицами по приёму, хранению и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты ), осуществляемые предприятиями , организациями , банками . Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация ), хранении и выдаче наличных денег.
Кассовые операции регулируются нормами финансового права .
Кассовые операции , как разновидность финансовых операций это:
Операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами с целью получения денежных средств,
Операции по приему и выдаче денег из касс организаций, банка.
Порядок осуществления кассовых операций в Российской Федерации регламентирует Центральный банк РФ .
Центральным банком были установлены новые правила ведения кассовых операций. Их выполнение стало обязательным для всех, кто занимается коммерческой деятельностью.
Кассовые операции включают в себя:
прием
выдачу
хранение
пересчет денежной наличности,
заполнение
ведение
прием
выдачу документов, которые сопровождают денежные операции.
С 1 июня 2014 года взамен утратившего силу Положения Центробанка (ЦБ) РФ от 12 октября 2011 года №373-П вступило в действие Указание ЦБ от 11 марта 2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Документ прошел государственную регистрацию в Минюсте РФ.
Нормативные акты ЦБ РФ устанавливают определенные обязанности для предприятий, учреждений, организаций независимо от организационно-правовой формы. Они должны вести кассовую книгу по определенной форме и оформлять кассовые операции типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (п. 2 Постановления Госкомстата РФ от N 88 ,в ред. от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).
При кажущейся простоте учёта денежных расчётов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники со значительным стажем работы (не говоря о начинающих) допускают грубые нарушения действующих правил учёта и расчётов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Основными задачами учёта денежных средств на предприятиях:
Учёт и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчёты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
Контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины;
Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
Строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
1.1.2 Мониторинг постановлений, распоряжений, приказов, других руководящих и нормативных документов вышестоящих и других органов, касающихся ведения кассовых операций; материальная ответственность кассира; трудовое законодательство и правила охраны труда кассира.
Л И Т Е Р А Т У Р А 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть II). 2. Трудовой кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402 ФЗ. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от г. N 34 н. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от г. N 94 н
Л И Т Е Р А Т У Р А 6. Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". 7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами Указания Банка России от 20 июня 2007 г У. 8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". 9. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Касса – специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для выдачи и временного хранения наличных денег и денежных документов. Кассовые операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Кассовые денежные средства – наличные деньги и денежные документы, находящимися в кассе предприятия Кассовые документы – документы, оформляющие кассовые операции.
Основными задачами учета денежных средств на предприятиях являются: учет и выполнение операций с наличными денежными средствами; контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины; своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств; строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе; своевременное проведение инвентаризации денежных средств
Кассовые документы в организации оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
Определение лимита остатка наличных денег где L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях; Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (но не более 92 рабочих дней), в рабочих днях; Nс - период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.
При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги учитывают объем выдач наличных денег за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам где L - лимит остатка наличных денег в рублях; R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях; Р - расчетный период (не более 92 рабочих дней); Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег, в рабочих днях.
Ответственность нарушение порядка ведения кассовых операций (ст КоАП РФ) Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: -расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; -неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; -несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, (в т.ч. накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов) Наложение административного штрафа: -на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб.; -на юридических лиц – от 40 до 50 тыс. руб.
Приходный кассовый ордер Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия Расходный кассовый ордер Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия Платежные ведомости, расчетно-платежных ведомости Выписывает - работник бухгалтерии Подписывает - руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами ПОСТУПЛЕНИЕРАСХОДОВАНИЕ Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств Для выдачи из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику) После получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи Кассовая книга (аналитический регистр) Журнал регистрации приходных и расходных документов (Регистрация всех приходных и расходных документов при их выписке)
Счет 50 «Касса» Субсчета Касса организации (учитываются денежные средства в кассе организации); Операционная касса - (учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор); Денежные документы и др.
Хозяйственная операция ДтКт 1 Оприходование наличных денег, полученных с расчетного счета по чеку Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм Поступления наличных денег в погашение задолженности: -по материальному ущербу, -по вкладам в уставной капитал организации; -от квартиросъемщиков и по исполнительным документам Поступления наличных денег от реализации продукции 5062,76 5 Отгруженная продукция (работы, услуги), не относящаяся к обычной деятельности, оплачена покупателем наличными деньгами Поступление наличных денег от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс Выявлены излишки в кассе Поступление наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков (займы) 5066, 67
Хозяйственная операция ДтКт 1Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет Оплачены наличными финансовые вложения Выплачена заработная плата работникам (выплачены дивиденды работникам) Выданы подотчетные суммы Выданы из кассы наличные денежные средства структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс Отражена недостача или порча наличных денег в результате чрезвычайных обстоятельств Выданы займы работникам организации Погашена задолженность по краткосрочным кредитам и займам наличными деньгами Выплачена депонированная зарплата В результате инвентаризации: - Обнаружена недостача наличных денег в кассе -Недостача отнесена на виновное лицо (кассира) -Недостача внесена в кассу
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислена плата посреднической организации за путевки Получены путевки по накладной от посредника и оприходо ваны в кассе по фактической стоимости приобретения Выданы путевки работникам: - за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником); - на сумму стоимости путевки за счет средств организации 73 91/2 50-3
Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислены денежные средства автотранспортному предприятию за проездные билеты Проездные билеты оприходованы в кассе организации Выданы проездные билеты курьерам Уволившийся работник сдал проездной билет в кассу Новый работник получил из кассы проездной билет Стоимость использованных проездных билетов списана на издержки обращения 4471
Хозяйственная операция ДтКт 1Перечислен аванс за нефтепродукты Оприходованы талоны на бензин Выданы талоны водителям Оприходован залитый в баки автомобилей бензин (по стоимости без НДС) Отражен НДС со стоимости залитого в баки бензина Зачтен уплаченный поставщику аванс за поступивший бензин 60 7Возмещен из бюджета по оприходованному и оплаченному бензину Списан, израсходованный бензин на себестоимость 20,2610
Проверка кассы и кассовых операций осуществляется: 1) в конце рабочего дня главным бухгалтером (бухгалтером) с полистным пересчетом наличных денег; 2) при проведении ревизий; 3) при проведении инвентаризации; 4) при аудиторской проверке; 5) при налоговых проверках налоговыми органами
Отражение в учете результатов инвентаризации а) Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия: Дт 50 - Кт 91 "Прочие доходы и расходы". б) Если обнаружена недостача денег, то она должна быть взыскана с кассира: - на выявленную сумму недостачи Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 50; - на сумму недостачи, отнесенную на виновных лиц Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»- Кт 94; - при поступлении наличных денег от виновного по возмещению ущерба Дт 50 - Кт 73-2
Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.
Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.
В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.
Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов.
Днем выезда является день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда считается день приезда транспортного средства к месту работы. При отправлении в место до 24 ч является текущий день, после 0 ч – последующие сутки.
Если место назначения находится за чертой города, учитывается время приезда до станции. Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не предоставляются. Если работник выезжает в командировку по распоряжению администрации в выходной день, то ему в установленном порядке предоставляется другой день отдыха.
Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму.
Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.
Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).
При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:
1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;
2) пункт назначения командировки;
3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;
4) цель командировки;
5) срок командировки.
Командировочное удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия. Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:
1) сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;
2) оплату суточных за время нахождения в командировке;
3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;
4) оплату расходов по найму жилого помещения. В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:
1) выдан аванс на командировочные расходы:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»;
2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:
Дебет счета 50 «Касса»,
К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм, по командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.
На суммы, выданные под отчет, делается запись:
На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При заграничных командировках выдача аванса в валюте в учете отражается так:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса».
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если они не могут быть удержаны:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного дохода. Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации. Если по оплате (кассовый метод) – задолженность покупателей учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 43 «Готовая продукция» – отгружена продукция. При поступлении платежа:
1) Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 90 «Продажи»;
2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
3) – на сумму НДС.
Задолженность покупателей, истекшая в установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в убыток предприятия не включая уменьшения налогооблагаемой прибыли. Задолженность покупателей, списанная в убыток, принимается на забалансовый счет 007 и в течение 5 лет на нем учитывается. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль. Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).
В учетных регистрах может быть открыто несколько субсчетов:
1) расчеты в порядке инкассо;
2) расчеты в порядке плановых платежей и т. д.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке. На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический характер и не завершаются оплатой одного расчетного документа. На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям. На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружена продукция и предъявлен счет покупателю;
2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости;
3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС.
При погашении задолженности кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.
При применении метода начисления учета реализации предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам:
Списанная задолженность принимается на счет 007 и учитывается там в течение 5 лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.
Расчеты по авансам
Расчеты по авансам – определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс в определенном размере. При этом организация обеспечивает обособленный учет по каждому поступившему авансу. Делается запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При получении аванса с него обязательно начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость и в бухгалтерском учете оформляют следующей записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты по претензиям
Претензии оформляются в письменной форме, где указывается требование заявителя, сумма, ссылки на законодательство, к ней прилагаются соответствующие документы и заверенные копии. Претензии рассматриваются в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель имеет право подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т. д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям».
Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:
1) поставщиком не соблюдены договорные обязательства;
2) выявлена недостача поступивших от него ценностей;
3) обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).
В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В учете они отражаются проводкой:
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.
Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;
Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.
При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» – списана недосдача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.
Расчеты платежными требованиями-поручениями
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежными поручениями могут производиться:
1) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
3) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
4) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со счета плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате – дата последнего платежа), в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.
Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.
Аккредитивы
Плательщик выставляет аккредитивное поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов на условиях, указанных в заявлении покупателя.
Отличительной особенностью является то, что платеж совершается непосредственно за отгрузкой. Поставщик представляет в банк все соответствующие документы, подтверждающие отгрузку, выполнение услуг и работ и получает соответствующую сумму.
Так устраняется возможность задержки и обеспечивается его своевременность. Аккредитив выставляется на срок по договору поставки, при этом каждый предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или кредитов.
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т. д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).
В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.
Учет расчетов ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.
На предъявленные счета покупатель делает записи:
1) Дебет счета 10 «Материалы» (и другие счета учета материальных ценностей),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»;
2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
– на сумму НДС.
За услуги по доставке и переработке материалов сторонними организациями производятся записи, аналогичные приобретению ценностей.
При поставке материальных ценностей, на которые документы не были получены, необходимо проверить, не числятся ли ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или вывезенные со склада, и не числится ли сумма как дебиторская задолженность.
После проверки материалов они учитываются как неотфактурованные поставки:
Дебет счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – по ценам, предусмотренным в договоре.
При поступлении расчетных документов эта запись сторнируется и делается новая запись. Погашение задолженности отражается по дебету счета 60 и по кредиту счета в соответствии с оплатой.
Сумма задолженности, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60, а учитывается отдельно в аналитическом разрезе. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей – в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность приобретения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным документам, по нефактурованным поставкам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по векселям, не оплаченным в срок, по коммерческому кредиту. Эти данные необходимы при составлении баланса. При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере № 1, который ведется по кредиту счета 60 позиционным способом по каждому расчетному документу. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости № 5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 6.
4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, включающиеся в издержки производства или обращения. Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Отчисления производятся в Пенсионный фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости.
Для этих целей используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При начислении делается запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Использование средств фонда отражается так: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты по пенсионному обеспечению
Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28 % от фонда начисленной зарплаты, для работодателей в сельском хозяйстве, – 20,6 % от фонда, для граждан, занимающихся частной практикой – 28 %, для крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6 %, но если они используют наемный труд, то страховые взносы – 28 % от выплат, начисленных в пользу наемных работников.
От уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов и их количество в общей численности персонала – более 50 %. Если их меньше 50 %, то льгота касается только выплат инвалидам.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчете 3 учитывается медицинское страхование.
При начислении делается следующая запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию».
При начислении средств:
Дебет счета 69«Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
При начислении взносов:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости».
При перечислении средств:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
5. Расчеты по оплате труда
Расчеты по оплате труда ведутся на счете 70. По кредиту этого счета ведется учет начисленной зарплаты, а по дебету – удержания из зарплаты и ее выдача. Сальдо означает задолженность предприятия перед работниками. На суммы начисленной за отработанное время зарплаты, в зависимости от места занятости:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если резервирование не допускается, то:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если производятся выплаты за выслугу лет, то:
1) если зарезервированы – за счет резерва;
2) если нет – за счет фонда потребления.
Из заработной платы предприятия удерживают:
1) подоходный налог:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) удержания по исполнительным листам:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) удержания за брак:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 28 «Брак в производстве».
Оставшаяся заработная плата выдается работникам и оформляется в учете следующей проводкой:
Удержания 1 % из заработной платы в Пенсионный фонд отражаются так:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
6. Учет кассовых операций
Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Первичная документация:
1) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);
2) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);
3) кассовая книга;
4) платежная ведомость;
5) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
6) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.
Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит централизованно устанавливается.
Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) – это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.
Учет операций по расчетному счету
Прием, выдачу и безналичные перечисления банк производит по документам специфической формы. Основные документы:
1) при наличных расчетах:
а) чек денежный;
б) объявление на взнос наличными;
2) при безналичных расчетах:
а) акцептная форма (согласие на оплату) расчетов (расчеты платежными требованиями; действительно в банк 10 дней);
б) расчеты платежными поручениями;
в) аккредитивная форма расчетов (заявление на аккредитив), это перечисление по поручению предприятия аванса в банк для оплаты по предъявлении отгрузочных документов поставщиком в свой банк;
г) заявление об отказе от акцепта;
д) инкассовое платежное поручение – для безакцептного списания средств со счета предприятия в случаях, установленных законодательством;
е) мемориальный банковский ордер – служит для списания или зачисления на счет предприятия безналичных средств по распоряжению обслуживающего банка.
Основная форма безналичных расчетов – акцептная (расчет платежными требованиями). Поставщик при посредничестве банка получает деньги от плательщика на основании расчетных документов.
Инкассо – поручение банку на получение суммы с покупателя.
Акцепт – есть различные виды акцепта (предварительный, последующий и пр.). Если в 3-дневный срок плательщик не заявил об отказе от акцепта, платежное требование считается акцептованным, но отказ должен быть документированно обоснован.
Авизо – официальное банковское извещение о произведенной расчетной операции (о перемещении средств со счета плательщика на счет поставщика).
Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных средств:
1) получение из банка наличных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
2) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных сумм:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
3) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
4) погашение задолженности по недостачам и хищениям:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
5) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
6) получение из банка наличных денежных средств в иностранной валюте:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 52 «Валютный счет»;
7) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
8) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т. д.):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».
субсчета 50.01 " Касса организации", 50.02 "Операционная касса ", 50.03 "Денежные документы". Предусмотрены здесь и субсчета для организации учета иностранной валюты - это 50.21 " Касса организации (в валюте)" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)".В качестве субконто счет 50 и большинство его субсчетов используют субконто "Статьи движения денежных средств". При создании кассовых документов , в первую очередь , система запрашивает выбор статьи движения денежных средств.
Основным нормативным актом, который достаточно подробно регулирует особенности оформления и учета кассовых операций в организации, является "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993 №40.
Рассмотрим особенности приходования денежных средств в кассу и реализацию этого процесса в 1С:Бухгалтерии.
5.2. Поступление денежных средств в кассу организации
Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером . Сокращенно его принято называть ПКО. Форма ПКО утверждена в Постановлении Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации ". Там он называется: "Форма №КО-1". ПКО (его внешний вид мы рассмотрим чуть позже) состоит из двух частей - ордера и квитанции. При внесении денежных средств в кассу организации квитанция выдается внесшему их лицу, а ордер остается в организации.
Порядок движения ПКО по инстанциям организации, вкратце, выглядит следующим образом. Бухгалтер выписывает ПКО, на ПКО ставят печать организации, на нем расписывается главный бухгалтер (или другое уполномоченное лицо), после чего ордер передается кассиру, который проверяет реквизиты ордера, получает по нему деньги и выдает квитанцию лицу, внесшему деньги.
Бухгалтер и кассир в автоматизированном учете кассовых операций
Еще до того, как мы познакомимся с особенностями заполнения документа, который используется в 1С:Бухгалтерии, давайте рассмотрим вопрос разделения функций бухгалтера и кассира при автоматизированной обработке кассовых ордеров.
Бухгалтер может сформировать приходный кассовый ордер , распечатать его на принтере (для того, чтобы поставить на бумажной копии ордера необходимые подписи и печати) и передать кассиру. При этом бухгалтер, после формирования электронного документа , записывает его в системе, но не проводит - то есть - нажимает на кнопку Записать в форме документа и не трогает кнопку ОК . После того, как документ записан - он будет сохранен в базе данных, но не сформирует никаких движений по регистрам. То есть - документ будет, но никакого воздействия на состояние учета, на состояние бухгалтерских регистров, он не окажет. Когда кассир завершит работу с ПКО, получит по нему нужную сумму - он может отыскать документ в базе данных, открыть его и провести, нажав на кнопку Провести в форме документа.
Ну а если деньги по ПКО так и не будут внесены - документ так и останется записанным, но не проведенным, то есть на состояние учета он не повлияет.
Кстати, кассир, помимо вышеописанных манипуляций с ПКО, должен зарегистрировать ордер в кассовой книге (Ф №КО-4). 1С:Бухгалтерия берет на себя и формирование кассовой книги . Несмотря на то, что учет практически полностью автоматизирован, некоторые сведения - такие, как те же ПКО или листы кассовой книги - не доверены пока полностью электронике. Поэтому многое - в частности - листы кассовой книги , о которой мы поговорим ниже, приходится распечатывать, подшивать, хранить - как в обычной бухгалтерии.
Процедура обработки документов в каждой конкретной бухгалтерии может отличаться от стандартной. Кстати, это касается не только кассовых операций.
Оформление ПКО
Для того, чтобы открыть список документов для ПКО, нужно выполнить команду Касса > Приходный кассовый ордер . В появившемся окне списка нажмем на кнопку Добавить - отобразится окно для выбора вида документа ( рис. 5.2).
Рис.
5.2.
Ниже перечислены виды документов, по которым можно организовать прием денежных средств, а так же приведены примеры операций с бухгалтерскими записями, содержащими корреспонденцию счетов. Обратите внимание на то, что здесь и далее мы будем, в основном, показывать схематические проводки, которые при ведении учета будут преобразованы к более подробному виду. Например, в 1С:Бухгалтерии счет 50 в проводках не используется - он представлен в проводках своими субсчетами.
| № | Вид документа | Хозяйственные операции | Д | К |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Оплата от покупателя | Поступила выручка , полученная от реализации товаров, работ, услуг | 50 | 62 |
| 2 | Прием розничной выручки | Приняты денежные средства из операционной кассы в кассу организации | 50.01 | 50.02 |
| 3 | Возврат денежных средств подотчетником | Сдан остаток подотчетной суммы наличными в кассу организации | 50 | 71 |
| 4 | Возврат денежных средств поставщиком | Получены ранее уплаченные денежные средства от поставщика за недопоставленную продукцию | 50 | 60 |
| 5 | Получены денежные средства в банке по чеку №___ для целей _____ | 50 | 51 | |
| 6 | Расчеты по кредитам и займам с контрагентами | Получены денежные средства в счет возврата коммерческого кредита | 50 | 76 |
| 7 | Прочий приход денежных средств | Оприходована выручка от реализации ОС, материалов, НМА и т.д. | 50 | 91, 76 |
| В ходе инвентаризации выявлены излишки кассы , выявленные излишки оприходованы в кассу | 50 | 91 | ||
| Получены денежные средства от сотрудников организации в счет возмещения ущерба от материально-ответственных лиц, выплаты за услуги и т.д. | 50 | 73 |
Рассмотрим небольшой пример. 16.01.2009 в кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета в сумме 10000 рублей .
Для создаваемого ПКО выберем вид документа Получение наличных денежных средств в банке , откроется форма ПКО, которую нужно заполнить ( рис. 5.3).
Здесь мы заполняем реквизит Сумма - вводим 10000 рублей, на вкладке Реквизиты платежа устанавливаем следующие параметры:
Напомним, что аналитический учет в разрезе счетов учета денежных средств (в частности, по счету 50 и его субсчетам ) ведется по субконто Статья движения денежных средств (ДДС) . Наличие данного аналитического разреза предназначено для автоматизированного заполнения Отчета о движении денежных средств (Форма №4). Каждый "денежный" документ вам придется снабдить информацией о статье ДДС. Если Форма №4 вашей организации по каким-то причинам не нужна - аналитику по счетам учета денежных средств лучше всего отключить (Предприятие > Настройка параметров учета , вкладка Денежные средства ).
Вкладка Печать нужна для заполнения реквизитов, которые используются при печати документа. Для того, чтобы распечатать ПКО, нажмем на кнопку Печать . На экране ( рис. 5.4) отобразится форма ПКО - та самая Форма №КО-1, о которой мы говорили выше.
Нажмем кнопку ОК в окне документа, он будет записан, проведен и отобразится в окне списка документов Приходные кассовые ордера .
Часто после того, как документ записан и проведен возникает необходимость в уточнении подробностей о его проведении. Например - для того, чтобы узнать, какие именно проводки сформировал этот документ, в какие именно регистры были сделаны записи. Напомним, что для того, чтобы узнать подробности о проведении документа , нужно выделить его и нажать на кнопку , которая расположена на панели инструментов окна списка документов. Результат нажатия этой кнопки вы видите на рис. 5.5 .
Причем, это окно дает не только данные о проводке, но и позволяет отредактировать ее вручную (установив соответствующую галочку), а так же получить полный отчет по проведению документа с подробной информацией обо всех движениях документа по регистрам. Для того, чтобы получить эту информацию, нажмите на кнопку Отчет по движениям документа в окне Результат проведения документа . Отчет по движениям документа отображает те же данные, которые отображаются в окне просмотра результатов проведения документа , однако, все они размещены на одном листе - это удобно для быстрого просмотра и для печати.
Ввод на основании
При заполнении ПКО и других кассовых документов (кстати, это касается вообще любых документов 1С:Бухгалтерии), очень удобно использовать механизм ввода на основании. Он позволяет ввести один документ на основании другого. Такой способ ввода документов выглядит вполне логичным - ведь документы довольно часто содержат повторяющуюся информацию и ее, эту информацию, вполне можно использовать.
Ввести ПКО можно на основании таких документов, как Счет на оплату покупателю , Реализация товаров и услуг , Отчет комиссионера о продажах , Отчет о розничных продажах .
ПКО и сам может послужить основанием для заполнения документа. Это могут быть документ Отражение начисления НДС , Расходный кассовый ордер , Счет-фактура выданный .
Теперь давайте рассмотрим выбытие денежных средств из кассы .
