МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Зав. кафедрой: д. э.н., профессор

Новосибирск – 2004

Введение.. 3

1.1. Особенности МП в России.. 5

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения.. 10

Глава 2. Модель сравнения эффективности налоговых выплат 22

2.1. Предпосылки модели.. 22

2.2. Модель сравнения эффективности применения лизинга и банковского кредита с точки зрения налогообложения 23

Глава 3. Анализ выбора эффективной системы налогообложения на предприятии малого бизнеса.. 36

3.1. История создания и описание предприятия. 36

3.2. Выбор рациональной системы налогообложения.. 39

Заключение.. 44

Список литературы... 46

Приложения.. 49

Введение

Актуальность работы . В последние годы в России наблюдается большой интерес к малому предпринимательству. Роль МП очень важна в современной экономике, в связи с чем государство направляет большие усилия на развитие и поддержку данного вида бизнеса.

В условиях рыночной экономики огромное внимание стало уделяться проблемам эффективного управления и рационального использования средств компаний, занимающихся тем или иным видом бизнеса. Особенно актуально стала проблема налогообложения.

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности , в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области , созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация , формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики , в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

· производит основную часть ВВП;

· обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

· осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

· оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения .

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики .

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства . Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности , слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы - это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная - несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности . Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления , региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса . Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности - многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем - значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% .

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени . К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость », 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения , порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. .

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г.) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями . Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль » Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) .

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств , отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях .

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД .

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов , в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета , а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» .

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему , обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем - региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции .

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели, .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей .

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели, посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» , статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» .

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств . Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий » от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 .

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

Николаенко А.В.,
докторант кафедры «Бухгалтерский учет
и налогообложение»

Один из видов анализа, который активно развивается в настоящее время, - налоговый анализ, который представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени.

Налоговый анализ - это научный способ познания сущности налоговых обязательств, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связи и зависимости. Мнения различных авторов по определению категории «налоговый анализ» представлены в табл. 1.

Действующее налоговое законодательство направлено на сокращение количества налогов и сборов, на оптимизацию налогооблагаемых баз и ставок, что предполагает возможность сокращения налоговой нагрузки на предприятия-налогоплательщиков и повышает их заинтересованность в развитии легального бизнеса.

Целью налогового анализа на предприятии является сведение к минимуму расходов и потерь, связанных с налогообложением.

Налоговый анализ является одной из подсистем внутрифирменного управления. Состав и структура налогового анализа представлены на рис. 1.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогоплательщиков, а ради получения прибыли, результатом налогового анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки организации налогоплательщика.

Информационная база налогового анализа формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это обусловливает тесную взаимосвязь налогового анализа с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

Пользователями информации налогового анализа являются лица, использующие экономическую информацию для принятия решений, связанных с организацией налогового учета и налогообложения.

Информационная система налогового анализа - это функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного подбора технических показателей, которые необходимы для осуществления планирования и подготовки эффективных управленческих решений. Информационная система призвана обеспечивать необходимой информацией не только управленческий персонал и собственников, но и внешних пользователей.

Информационное обеспечение процесса управления параметрами налогообложения - это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых для реализации аналитических процедур.

Информационная база налогового анализа состоит из пяти блоков (рис. 2).

Субъектами экономической информации являются участники процесса обложения, которые в отношении аналитической информации выступают в качестве исполнителя и пользователя. Круг пользователей информации ограничен, в него входят только участники процесса налогообложения. Внутренними пользователями являются руководители и работники, внешними - государство в лице налоговых органов. Внешних пользователей интересуют данные, касающиеся вопросов налогообложения, то есть данные налогового учета и налоговой отчетности, первичные документы и т. д.

К внутренней информации экономического субъекта относят:
- учредительные документы;
- приказы, распоряжения, инструкции, бизнес-планы;
- хозяйственные договоры и их результаты.

Налоговый анализ экономического субъекта позволяет охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени с помощью различных эффективных приемов и способов.

Любые решения в области инвестиционной, научно-технической политики, изменение ассортимента выпускаемой продукции, замена рынка сбыта требуют предвидения налоговых последствий, так как подобные решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств. Недооценение налоговых последствий может привести к непредсказуемым ситуациям.

Налоговый анализ является частью финансово-аналитической деятельности и осуществляется на основе анализа доходов, расходов, прибыли.

Значение налогового анализа обусловлено рядом факторов (рис. 3).

Используя инструменты налогового анализа, можно управлять доходами и расходами, оценивать влияние налогов на основные показатели деятельности налогоплательщика.

Налоговый анализ проводится с учетом ряда принципов (рис. 4).

Проводя налоговый анализ экономического субъекта, необходимо учитывать совокупность использования указанных принципов, эффективность использования которых положительно скажется на финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

В целях налогового анализа определяют понятие его методики. Методика налогового анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономической деятельности организации в целях повышения поступлений в бюджет. Методика налогового анализа состоит из четырех этапов (рис. 5).

В процессе проведения аналитических исследований выбирается направление рационального воздействия на экономическую деятельность. Основными разделами налогового анализа являются: анализ налоговых платежей, анализ задолженности по налогам. При анализе налоговых платежей осуществляются следующие виды анализа:
- временной анализ налогов и сборов;
- пространственный анализ налогов и сборов;
- фактический анализ динамики и структуры налоговых платежей.

Временной анализ налогов и сборов включает определение динамики сумм налогов и сборов за исследуемый период; расчет цепных и базовых темпов роста налоговых платежей.

Итак, налоговый анализ в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами анализа: прогнозированием, планированием, экономическим анализом. В своей взаимосвязи получаются наилучшие представления о выборе рационального и продуманного способа улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Литература
1. Васильева М.В. Учетно-информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне // Управленческий учет. - 2010. - № 1.
2. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М. : Кнорус, 2009.
3. [Электронный ресурс] http://www.nalog.ru (официальный сайт Федеральной налоговой службы).

Также по этой теме.

Малаги и аалитшса

АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Н. П. ЛЮБУШИН,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой антикризисного управления E-mail: [email protected]

Р. Я. ИВАСЮК,

аспирант кафедры антикризисного управления

E-mail: [email protected] Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского

Статья посвящена анализу существующих систем налогообложения, направленных на оптимизацию налоговых режимов для предприятий малого бизнеса. Проведен сравнительный анализ существующих систем за рубежом и в современной России. Представлены основные налоговые льготы для предприятий малого бизнеса в различных странах и России. Проведена характеристика специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (РФ). Выявлены преимущества и недостатки налоговых режимов, направленных на оптимизацию налогообложения малого бизнеса.

Ключевые слова: система, налог, бизнес, оптимизация.

Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков - малых предприятий, стимулируют развитие предприятий, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.

Мировой опыт показывает, что использование особых режимов налогообложения, как отражено в табл. 1, преследует различные цели. Различны и

обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, - в странах различаются традиции уплаты налогов, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется, главным образом, в двух направлениях:

издержки законопослушания для малого предприятия с большей вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями в основном для собственных целей; можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше.

Таблица 1

Особые режимы налогообложения зарубежных стран

Критерий

Величина критерия

Условия перехода

Примечания

Франция, Бельгия

Совокупный годовой оборот

Предприятия, продающие товары, - не более 500тыс. евро. Предприятия, оказывающие услуги, - не более 150тыс. евро

Предприятие предоставляет информацию по итогам прошедшего года о закупках, продажах, стоимости запасов на конец отчетного периода, количестве занятых, сумме выплаченной заработной платы, количестве автомобилей, которыми владеет плательщик. На основании этого администрация согласовывает сумму налога

Период применения особого режима налогообложения: два года (Франция) и три года (Бельгия)

Устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия

Не ограничен

Предприятие представляет информацию о наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и т.д.)

Объем выручки

Не более 3 ООО налоговых единиц

Предоставление информации о полученной выручке за три предшествующих года

Оценка средней доходности факторов производства (обладающих малой эластичностью замещения)

Зависит от вида экономической деятельности

Экспертная оценка доходности факторов производства и некоторая взвешенная оценка факторов производства при условии вида деятельности, попадающего по вмененные налоги

Налогооблагаемый доход

Не более 200 ОООдолл.

Контролируемые канадцами частные корпорации

Великобритания

Ежегодный доход

10 %-до 1 520 фунтов стерлингов.

22% - от1 521 до 28 400 фунтов стерлингов. 40 %- свыше 28 400 фунтов стерлингов

Простая налоговая декларация, подтверждающая ежегодный доход

Годовая налогооблагаемая прибыль

До 50 ОООдолл. - 15%. От 50 ОООдо 75 ОООдолл.-25%.

От 75 ОООдо 10 000 000

долл. - 34 %.

Свыше 10 000 000 долл. -

Подтвердить величину полученной прибыли за налоговый период

Отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения

Голландия

Налогооблагаемый доход

Для предприятий: не более 25 000 евро - 30%;

более 25 000 евро - 35%.

Для индивидуальных предпринимателей: менее 44 000 евро - вычитается 6 000 евро; превышает 50 000 евро - вычитается 4 000 евро

Подтверждение налогооблагаемого дохода за отчетный период

Поощряется научно-исследовательская деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения НИОКР, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия

Окончание табл. 1

Страна Критерий Величина критерия Условия перехода Примечания

Швеция Годовой доход Менее 110 ООО долл. - могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом Налоговая упрощенная декларация, подтверждающая годовой доход Особых налоговых режимов для малых и средних предприятий нет. Налоговое законодательство построено по принципу нейтральности, в соответствии с которым ко всем предприятиям, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения

Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 ООО долл.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (500тыс. евро для предприятий, продающих товары, и 150тыс. евро для предприятий, оказывающих услуги), применяется контрактный налог (или forfait). Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, который предполагается оценить как доход, который предприятие может производить. Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности,

затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года - текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые органы могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащего учета.

В Израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным признакам ^асИвЫу, впоследствии замененный на 1аёгШт). Он базируется на различных факторах, в наличии которых можно убедиться и которые разрабатываются для конкретных видов деятельности. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, числа мест, средних цен пунктов меню. Цель - определить чистую прибыль. Налог по косвенным признакам включает элементы соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами, но соглашение о налоге по косвенным признакам вообще (о котором договариваются с представителями отрасли), а не по его применению к конкретному плательщику.

Хотя общий подход к налогу по косвенным признакам подобен контрактному налогу, его юридический статус в Израиле отличается от статуса контрактного налога во Франции. Он не был особо санкционирован в законе, кроме предусмотрен-

ных общих полномочий облагать по усмотрению администрации. С тех пор как он был введен, налогоплательщики практически полагались на него, не ведя или не раскрывая достаточного учета, в ситуациях, охватываемых налогом по косвенным признакам, особенно когда в результате возникали преимущества для плательщика.

Существование системы налога по косвенным признакам не освобождало плательщиков от обязательства вести адекватный учет, на практике плательщики не наказывались за его отсутствие, что приводило к возможности налогового планирования путем выбора той или иной методики налогообложения самим предприятием в зависимости от соотношения фактически получаемого дохода и среднего для данного видадеятельности. При рассмотрении случаев с налогообложением на базе налога по косвенным признакам суды полагали, что налогообложение может быть изменено судом, если плательщик мог показать, что оно было произвольным в конкретном случае.

Другое важное отличие израильского налога по косвенным признакам от контрактного налога состоит в том, что последний применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а в налоге по косвенным признакам оборот не ограничен.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход в теневую деятельность. Полагают, что в этих случаях разумное использование вмененных методов может расширить налоговую базу за счет увеличения числа налогоплательщиков и их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения - все это при относительно низких административных издержках . В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным нало-

гообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3 ООО налоговых единиц1 в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход - по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % от суммы их продаж.

Из данных табл. 1 видно, что большинство стран применяют льготы к деятельности малых предприятий. В разных странах эти льготы различны, в одних ограничиваются уменьшением отчетных периодов, в других применяются льготные ставки по налогообложению, но правительства этих государств объединены особым отношением к малому бизнесу.

Налоговая система современной России за двадцать лет существования соединила в себе элементы налогов различных стран, но в целом системы налогообложения, применяемые малыми предприятиями, приближены к странам Европейского Союза. В России, так же, как и во многих зарубежных странах, установлен пороговый режим дохода малого предприятия. Российская упрощенная система общими чертами похожа на французский налог по косвенным признакам и израильский контрактный налог. Единый налог на вмененный доход аналогичен итальянскому минимальному вмененному налогу по видам деятельности.

На сегодняшний день федеральное налоговое законодательство РФ не использует терминов «малое предпринимательство», «малые предприятия», «малый бизнес», тем самым не выделяя субъектов малого предпринимательства в качестве особой

1 Налоговая единица в Чили - некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения.

категории налогоплательщиков, прежде всего в отношении тех или иных льгот. При этом в налоговом законодательстве введены понятия «общий налоговый режим», «специальный налоговый режим». Такое деление налоговых режимов в отечественной системе налогообложения условно можно рассматривать как альтернативные варианты налогообложения для субъектов малого предпринимательства, использование которых может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщиков - малых предприятий. Каждый из этих режимов обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем каждый из них опирается на единую методическую базу, основой которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. В зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется базадля налогообложения.

Субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующихусловий :

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей его ведение на основе принципа начисления и двойной записи;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетныхдокументов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Общий налоговый режим предусматривает то, что субъекты малого предпринимательства уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы;

налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организации; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог;

налог на имущество физических лиц. Данная классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ носит исчерпывающий характер, но это не означает, что предприятие обременено всеми этими налогами. Все зависит от сферы деятельности, имущества, принадлежащего субъекту предпринимательства. Например, юридическое лицо, не обладающее земельными участками или транспортными средствами, не обязано платить земельного или транспортного налога.

Общая система налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желания перейти на специальный налоговый режим, т. е. не подаст заявления о переходе на специальный налоговый режим. Особенностью деятельности малых предприятий в условиях общего налогового режима является уплата налога на добавленную стоимость (НДС). Данный налог платят все организации, за исключением тех, у которых сумма выручки за квартал не превышает 2 млн руб. без учета НДС. Для освобождения от уплаты НДС субъекту малого предпринимательства необходимо в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывать подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и т.д.), а также не вести деятельности, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Данную норму можно считать своеобразной льготой по уплате НДС, связанной с упрощением документооборота (не выставляются счета-фактуры, не ведутся книги покупок и продаж), в то же время ограничение по выручке не позволяет расти, увеличивать рентабельность, так как превышение установленного лимиты выручки в 2 млн руб. возвращает предприятие к уплате НДС. Данная льгота используется предприятиями, которые реализуют товары, работы или услуги населению, ведь в этом случае НДС является наценкой на стоимость данной продукции, работ, услуг. Если же организация работает с крупным предприятием, то отказываться от уплаты НДС нецелесообразно, так как бремя уплаты НДС полностью ляжет на покупателя.

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному

налогу законодатель использует критерий суммы выручки в размере 1 млн руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13 % от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13 %, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23 %.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодатель относит:

упрощенную систему налогообложения (УСН);

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т. е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам). По последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 млн чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6 % от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3 %их общего числа) .

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных, приведенных И. А. Емельяновым .

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

Условия перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Выручка за 9 мес. не превышает 15 млн руб. Средняя численность работников не превышает 1 00 чел. Неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом. Отсутствие филиалов, представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг. Отсутствие участия в уставных капиталахдругих организаций. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НКРФ Является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Отсутствует деятельность по производству подакцизных товаров

Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

Продолжение табл. 1

Способ перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный Обязательный Добровольно-уведомительный

Порядок перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрациив срокс 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления на переход в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе Обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с начала осуществления своей деятельности Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Условия применения налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Доход в течение года не должен превышать 20 млн руб. Данная сумма корректируется на коэффи-циент-дифлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ с учетом инфляции. Выполняются все условия перехода на налоговый режим Доля реализованной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %

Неприме- няемые налоги Юридические лица Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН

ПБОЮЛ Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) ЕСН

Уплачиваемые налоги Юридические лица. ПБОЮЛ Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю

Возможность применения нарядус другими налоговыми режимами Юридические лица. ПБОЮЛ При переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельности В отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН

Продолжение табл. 1

Характеристика Субъект малого предприни- Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

мательства

Объект Юридичес- Доходы или доходы минус расходы Вмененный доход, под ко- Доходы минус расходы

налогооб- кие лица. торым понимается потен-

ложения ПБОЮЛ циально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода

Порядок Юридичес- Добровольно-заявительный, - -

выбора кие лица. объект указывается в заявлении

объекта ПБОЮЛ в налоговый орган о переходе на

налогооб- налоговый режим

Ставки Юридичес- 6 %- если объектом налогообло- 15 %от вмененного дохода 6%

налога кие лица. ПБОЮЛ жения являются доходы. 15 % - если объектом налогообложения является доходы минус расходы

Возмож- Юридичес- Не ранее чем через три года с мо- - Вправе перейти на общий

ность кие лица. мента перехода на УСН режим налогообложения с

изменения ПБОЮЛ начала календарного года,

объекта уведомив об этом налоговый

налогооб- орган по месту жительства

ложения не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения

Состав Юридичес- Доходы от реализации, определя- Доходы определяются в со- Доходы от реализации, опре-

доходов кие лица. емые в соответствии со ст. 249 НК ответствии с требованиями деляемые в соответствии со

ПБОЮЛ РФ. общей системы налогооб- ст. 249 НКРФ.

Внереализационные доходы, опре- ложения гл. 25 НК РФ Внереализационные доходы,

деляемые в соответствии со ст. 250 определяемые в соответс-

НК РФ твии со ст. 250 НК РФ

Состав Юридичес- Исчерпывающий перечень расхо- Расходы определяются в Исчерпывающий перечень

расходов кие лица. дов указан в ст. 246.16 НК РФ соответствии с требования- расходов задан ст. 246.5 НК

ПБОЮЛ ми общей системы налогообложения гл. 25 НК РФ РФ

Порядок Юридичес- Доходы признаются по факту В соответствии с требо- Доходы признаются по фак-

признания кие лица. поступления денежных средств на ваниями общей системы ту поступления денежных

доходов ПБОЮЛ счета в банках или кассу (кассовый метод) налогообложения средств на счета в банках или кассу (кассовый метод)

Порядок Юридичес- Расходы признаются по факту их В соответствии с требо- Расходы признаются по фак-

признания кие лица. фактической оплаты ваниями общей системы ту их фактической оплаты

расходов ПБОЮЛ налогообложения

Требования Юридичес- Ведение налогового учета доходов Ведение бухгалтерского Ведение бухгалтерского

к ведению кие лица. и расходов (независимо от выбора учета в общем порядке в со- учета в общем порядке в со-

учета ПБОЮЛ объекта налогообложения) в книге ответствии с законодательс- ответствии с законодательс-

учета доходов и расходов твом о бухгалтерском учете твом о бухгалтерском учете

Налоговый Юридичес- Налоговый период - 1 год. Квартал Налоговый период - 1 год.

и отчетный кие лица. Отчетный период - квартал, полу- Отчетный период - полу-

период ПБОЮЛ годие, 9 мес. годие

Определе- Юридичес- Доходы (Д): ЕЕ= Дх 0,06. ЕЕ"= БДх 0,15 = ЕЕ= (Д-Р) 0,06.

ние суммы кие лица. Доходы минус расходы (Д-Р): = (БДх ФЕх Кх х К2) 0,15.

единого ПБОЮЛ: ЕЕ=(Д- Р) 0,15

налога (ЕЕ)

* ВД - вмененный доход.

БД - базовая доходность, условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Величина БД установлена ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

ФП - физический показатель - количественная характеристика, отражающая масштабы деятельность предприятия, на величину которой корректируется базовая доходность. Данные показатели установлены ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

Окончание табл. 1

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (ЕН) у упл7 Юридические лица. ПБОЮЛ Доходы: ЕНуш1 =ЕН-ПС- ПВН, где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >£#0,5. г упл " Доходы минус расходы: ЕН ш = (Д - Р) 0,15. ЕслиЕН < Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >ЕНх 0,5 г упл " ЕН= (Д-Р) 0,06

Срок уплаты единого налога Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом

Срок предоставления налоговых деклараций Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 20 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Прекращение действия налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15января года, с начала которого организация переходит на иной режим налогообложения. Обязательный порядок в случае нарушения одного из условий применения УСН. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий Решение представительных органов муниципаль-ныхрайонов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ Добровольно-уведомительный порядок

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно - субъекту, применяющему «специальный налоговый режим», нужно представлять

в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т. е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности - баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнению с общей системой следует отнести простоту налогового учета. Нало-

гоплательщик, применяющий «общую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на той или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» - упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. Обобщая их выводы, отметим:

упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН - величин дохода, позволяющих применять этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет

произошел трехкратный рост числа платель-щиковУСН (с 692 до 1 602тыс.); в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

необходимость налогового планирования предопределена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры (см. табл. 2). В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима. Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики . Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным налогам; специальные налоговые режимы (упрощенная система, ЕНВД);

международное законодательство. Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1,2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.

Список литературы

1. БлиновА. Малое предпринимательство и большая политика. URL: http://www. XServer.ru.

2. Злобина Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. М.: Академический проект, 2008.

3. Крутое А. Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы» // Аудитор. 2002. № 11. URL: www.gaap.ru.

4. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под. ред. А. Д. Шеремета, 2009.

5. МелъникД. Ю. Налоговый менеджмент//М., 2008.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. Налогообложение малого бизнеса // Отечественные записки. 2002. № 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Общий режим налогообложения малого бизнеса. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Повышение «планки» упрощенной системы налогообложения: выгоды для бизнеса и для государства (результаты исследования. URL: http://www.cfe.ru.

10. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт. URL: http://www.rcb.ru.

11. Проблемы налогообложения малого предпринимательства. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Светик A.A. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. URL: http://www.nisse.ru.

13. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: программа Союза правых сил. URL: http:// www.budgetrf.ru.

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Петробалт» использует УСНО как основной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Финансовый учет в ООО «Петробалт» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Основные задачи и функции

Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности.

Правильный и своевременный учет средств.

Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции.

Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР.

Своевременный учет финансовой деятельности.

Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями.

Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины.

Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации.

Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия.

Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета:

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов; аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем; если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета; оборотные ведомости; журналы-ордера, группировочные ведомости; карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам;

Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления).

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ.

В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости материально - производственных запасов;

Вывод по главе 2

Из таблиц видно, что в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли: возросла доля прибыли от реализации товаров, работ, услуг, от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Также возросла по отношению к предшествующему периоду доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В месте с тем в отчетном периоде в обороте оставлено меньше, чем в прошлом году.

Прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла на 30,5%, что повлияло на увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном снижении затрат на производство; чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль о реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года, так как предприятие использует механизм льготного налогообложения.

Анализ учетной политики организации. Ее взаимосвязь с элементами метода бухучета. Составление финансовой отчетности. Характеристика федеральных, региональных и местных налогов. Расчет налоговой нагрузки. Проблемы формирования налоговой дисциплины.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

2.1 Расчет налоговой нагрузки

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых организацией

2.2.1 Характеристика федеральных налогов (двух на выбор)

2.2.2 Характеристика региональных налогов (одного на выбор)

2.2.3 Характеристика местных налогов (земельного)

3. Налоговая дисциплина организации

Список используемых источников

1. Характеристика хозяйствующего субъекта

История ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»

В 1711 году г.Воронеж стал центром огромной Азовской губернии, которая простиралась от Нижнего Новгорода на севере до Азова на юге, от Старого Оскола на западе до Саратова на востоке.

В 1725 году Азовская губерния была переименована в Воронежскую по имени губернского города.

Позже границы Воронежской губернии были несколько уменьшены, однако местность, где сегодня расположен Бутурлиновский ликеро-водочный завод, всегда входила в ее состав.

В 1740 году на землях, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной графу Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Начиная с 1779 года большая часть сегодняшней территории Бутурлиновского района входила в Бобровский уезд. Из 12 уездов Воронежской губернии Бобровский по числу населения занимал третье место, в длину составлял 140 верст.

В 1740 году на землях Воронежской губернии, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной за особые заслуги Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Александр Борисович Бутурлин -- неординарная личность и талантливый управленец, начавший свою военную на службе у самого Петра I. Пройдя путь от простого солдата до фельдмаршала, Александр Борисович принимал активное участие в военных походах, всегда отличаясь выдержкой и человеколюбием. На государственной службе А.Б. Бутурлин также сделал блестящую карьеру, добившись постов губернатора Смоленска и главного правителя Малороссии, а затем и генерал-губернатора Москвы. Александр Борисович смог сохранить верность государственной чести во трудные для российского дворянства времена дворцовых переворотов. Именно его таланту, интуиции, характеру, род Бутурлиных обязан графским титулом. А административное чутье графа Бутурлина дало свои плоды на его воронежской вотчине, когда Бутурлиновка стала одним из крупнейших торгово-ремесленнических центров губернии.

Во 2-й половине 19 века слобода Бутурлиновка стала крупным ремесленно-торговым центром с населением около тридцати тысяч человек. В Бутурлиновке выращивали и продавали зерно -- рожь, пшеницу, овес. Здесь работали мельницы, крупяной завод, маслобойня. Славились местные кузнецы и гончары. Особо выделялось кожевенное производство. За год в Бутурлиновке шили до миллиона пар обуви, в которой ходила вся страна. В 1896 году через слободу прошла железная дорога. Каждый год проводилось пять крупных ярмарок, по выходным выставлялись торговые ряды.

Способствовали развитию местной промышленности и мягкий климат, и богатая почва, и обилие источников воды, и трудолюбие поселенцев из малороссийских вотчин графа Бутурлина.

Жители Бутурлиновской слободы хозяйствовали по старинному укладу -- большие крепкие семьи, дворы, скотина, огород. Провизия заготавливалась впрок, в теплый сезон. Заранее крестьяне заботились и питье -- ставили квасы, сбитни, брагу -- зерновые и ягодные. Часть браги перегоняли в хлебное вино и сдабривали его местными фруктами и ягодами, которых в изобилии собирали летом.

Особенно разнообразны были напитки в графском имении -- здесь встречались и исконные квасы и сбитни, и малороссийский самогон, и только вошедшие в обиход, привезенные модными европейскими поварами, ратафии и ерофеичи.

В 1901 году по приказу министра финансов Витте был открыт государственный винный склад. Место было выбрано не случайно. К моменту открытия склада Бутурлиновка стала второй после Воронежа по количеству населения и объему промышленного производства. Государственный винный склад стал образцом промышленного строительства своего времени -- калориферное отопление, угольные паровые котлы, насосы, собственная артезианская скважина, дубовые бочки для выдержки спиртов.

Для местного населения появление нового промышленного предприятия означало новые рабочие места с хорошей зарплатой, высокий статус рабочего. Известно, что строительство винного склада дало новый толчок развитию местной промышленности. Однако подробности деятельности предприятия в дореволюционный период не известны -- в революционные годы завод сильно пострадал от пожара, погибли люди, сгорел архив.

Лишь к 1928 году предприятие удалось восстановить. Завод заработал в новую силу -- были налажены процессы приемки и контроля качества сырья, подготовки тары, розлива и укупорки, контроля качества готовой продукции. Сегодня промывка бутылок в металлическом корыте или деревянный молоток для забивания пробок кажутся наивными, но тогда это были «передовые технологии».В 30-е годы на заводе трудились 112 человек -- в основном женщины. Несмотря на преимущественно ручной труд к 1936 году объем выпускаемой продукции достиг 600 тысяч дал ежегодно. К концу 30-х годов Бутурлиновский ликеро-водочный завод имел хорошо развитую сбытовую сеть -- собственные магазины в Бутурлиновке и других поселках района, а также заводские торговые базы по всей Воронежской области.

Бутурлиновский завод всегда играл важную социальную роль в жизни города. В предвоенные годы он обеспечивал своих сотрудниц детским садиком, столовой, баней. В подсобном хозяйстве выращивали овощи для садика и столовой, держали скот. Работа на ЛВЗ тогда была престижной и выгодной -- многие стремились попасть сюда, и старались работать на совесть.

Во время Великой Отечественной Войны, когда в 1942 году фашисты заняли Воронеж, завод пришлось эвакуировать в Кировскую область. Но часть оборудования и люди остались и продолжали выпускать свою, такую нужную в годы войны, продукцию. Водку готовили тогда из речной воды и спирта, заливали ее в бочки и отправляли на фронт.

Также всю войну завод снабжал армию бутылками с противотанковой смесью, которая уничтожала вражескую технику и под Сталинградом, и на Курской дуге, и во время освободительных боев в Европе. Чем могли помогали мужьям, сыновьям и отцам, ушедшим на фронт, женщины -- они трудились без смен и выходных в холодных цехах завода.

Оборудование начали возвращать на завод в 1944 году, но лишь в 50-е годы его удалось полностью восстановить. В послевоенные годы в стране, где за четыре года войны всё производство было подчинено нуждам фронта, возник жесткий дефицит промышленных товаров, в том числе и ликеро-водочных изделий. Долгое время Бутурлиновский завод работал с мощностью всего 110 тысяч дал в год. Увеличить объемы производства удалось за счет модернизации оборудования -- некоторое ведь осталось еще со времен казенного склада. Изменение системы энергообеспечения, установление автоматической линии розлива и посудомоечной машины, автоматической сироповарки, ленточных транспортеров -- так, шаг за шагом, к 1960 году на предприятии был полностью исключен ручной труд. Новое оборудование позволило также значительно расширить линейку производимой продукции: в ассортименте появились новые товарные группы -- наливки, настойки, бальзамы и ликеры. Сырье для производства сладких наливок и настоек -- фрукты и ягоды -- заготавливали также здесь, на заводе.

К середине 60-х годов XX века Бутурлиновский ЛВЗ выпускал пять наименований водки и более сорока «цветных» напитков. В 1978 году на заводе была внедрена комплексная система управления качеством. Но на этом развитие производства не заканчивалось. В 70-х годах прошлого столетия на его производственных мощностях опробовали множество вариантов диверсификации ассортимента: в период объединения с Бутурлиновскимспирт-заводом здесь выпускали спирт, сухие дрожжи, углекислоты, сивушные масла. Пробовали свои силы в безалкогольном производстве -- наладили выпуск соков. Интересным направлением развития предприятия стал запуск производства натурального спиртового уксуса.

В советские времена работники Бутурлиновского ликеро-водочного завода жили активной социальной жизнью: участвовали в соцсоревнованиях, занимались в заводском хоре и даже ездили с концертами по области. В соц.программу предприятия входило также медицинское обслуживание сотрудников, строительство жилья, оборудование спортивных и детских площадок.

В 1985 году все ликеро-водочное производство страны было неожиданно отождествлено с «пьянством и алкоголизмом» и в рамках «мер по борьбе» практически разрушено.Не остался в стороне и Бутурлиновский ЛВЗ. Его руководству было приказано в срочном порядке перепрофилировать предприятие на выпуск безалкогольной продукции и уничтожить все линии по производству спиртного. С первой задачей справились за год -- завод стал выпускать фруктовые сиропы, газированные напитки на натуральном сырье. Для многих напитков сырье, как и раньше, готовили сами. Со второй задачей -- уничтожением оборудования для производства алкогольных напитков, несмотря на строгие приказы, повременили. Время все расставило на свои места. В 1990 году «сухой закон» отменили, и то, что пять лет назад тщательно уничтожали, стали в срочном порядке восстанавливать. И вновь с заводских конвейеров отправились на прилавки излюбленные водки, настойки и наливки. Ассортимент завода изменялся в ногу со временем -- здесь выпускали и водки с актуальными названиями «Довгань», «Банкиръ», «Добрый медведь» и бессменные «Запеканку» и «Спотыкач».Всегда оставалось одно -- неизменное качество, которым славилась продукция Бутурлиновского ЛВЗ, и которое до сих пор остается его неоспоримым преимуществом.

Новый век принес заводу новые испытания. Последствия мирового финансового кризиса усугубили и без того непростую ситуацию в алкогольной отрасли страны. Два с половиной года завод стоял в банкротстве. Но сегодняшним акционерам предприятия -- Департаменту по имущественным отношениям администрации Воронежской области и ООО «Корпорации «Риск» -- удалось реанимировать завод.

21 марта 2013 года ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» стартовал с выпуска символической водки -- Графъ БУТУРЛИНЪ.

Сегодня завод рассчитан на выпуск 2,5 миллионов декалитров продукции в год. Несколько лет назад завод так и работал -- на полную мощность, являясь крупнейшим поставщиком ликеро-водочных изделий центрально-черноземного региона.

Сегодня Бутурлиновский ЛВЗ строит уверенные планы на будущее.В текущем году планируется трудоустроить 165 человек со средней зарплатой 20 000 рублей (на данный момент работает 120), выпустить 264 тыс. дал продукции, заплатить более 500 млн рублей налогов (из них 180 млн.руб. -- в областной и местный бюджеты).

На полную мощность предприятие планирует выйти в 2015 г.

Основным учредительным документом Открытого Акционерного Общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» является его устав. Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой. Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества. Т.е. устав представляет собой своего рода руководство к действию будущего директора предприятия, учредителей, сотрудников организации, и данное руководство распространяется практически на все случаи жизни организации.

На основании выданного мне задания я рассмотрела организационную структуру ОАО «Бутурлининовского ЛВЗ», где чётко выражена система управления персоналом. А так же, в результате рассмотренной и проанализированной мной организационной структуры бухгалтерии, я выявила лидерский потенциал главного бухгалтера и взаимоотношения со своими коллегами. Можно оценить атмосферу принятия управленческих решений и их осуществление.

1.1 Изучение учетной политики организации

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе «О бухгалтерском учете»№403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.(ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Способы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных.Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты).

2.Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3.Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6.Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты - реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

В ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» форма учетной политики нормативно регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет табличную форму построения. Данный экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Формирует учётную политику ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» главный бухгалтер Съянова Н.Н и утверждает руководитель организации Погорелова Л.Я.

1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ

· Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1.Рабочий план счетов.

2.Формыпервичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3.Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4.Способ начисления амортизации:

· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5.Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

· по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.

6.Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

· в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

7.Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

· по покупным ценам (без учёта наценки);

8.Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

· доходы от обычных видов деятельности;

9.Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит.п.):

· по мере готовности работы, услуги, продукции;

10.Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

· как материалы.

ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» ведёт учётную политику в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Вариант ведения учётной политики приведён ниже.

Учетная политика Открытого акционерного общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» по МСФО на 2014 год

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утвердить следующие варианты ведения учета и составления финансовой отчетности:

Таблица 1

Положение учетной политики	Утвержденный вариант
Оценка основных средств	Оценка основных средств после их признания в учете ведется по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке основных средств	Накопленная на дату переоценки амортизация основных средств пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль производится в течение эксплуатации актива.
Метод начисления амортизации основных средств	Амортизация основных средств начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Оценка нематериальных активов после их признания в учете	Нематериальные активы после их признания в учете оцениваются по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке нематериальных активов	Накопленная на дату переоценки амортизация нематериальных активов пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль производится при выбытии актива.
Метод начисления амортизации нематериальных активов	Амортизация нематериальных активов начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Учет инвестиционной собственности	Учет инвестиционной собственности ведется по справедливой стоимости.
Оценка стоимости запасов	Оценка стоимости запасов ведется методом ФИФО.
Метод оценки себестоимости запасов в розничной торговле	Оценка стоимости запасов в розничной торговле ведется по фактической себестоимости.
Компоненты денежных средств и их эквиваленты	Учитывать в качестве эквивалентов денежных средств: · краткосрочные инвестиции (до 3-х месяцев); · банковские овердрафты.
Оценка минеральных ресурсов	Оценка минеральных ресурсов производится по переоцененной стоимости.
Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану	Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану рассчитываться и представляться в отчетности на основе текущих уровней заработной платы.
Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности	Инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности отражаются по себестоимости.
Формат раскрытия информации для пенсионных планов с установленными выплатами	Финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.
Метод признания выручки при оказании работ, услуг	Выручка от реализации работ и услуг, относящаяся к отчетному периоду, определяется по отчетам о выполненной работе, а при их отсутствии - в процентах к общему объему услуг на дату отчетности.
Метод оценки степени выполнения договора на строительство	Cтепень выполнения договора на строительство опредляется (если для данного контракта не принят более подходящий метод) путем экспертной оценки выполненных работ.
Отражение в отчете о финансовом положении государственных субсидий, относящихся к активам	Государственные субсидии, связанные с приобретением активов, учитываются в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов) с последующим отнесением на прибыль в течение всего срока службы актива.
Способ учета прибылей и убытков, возникших при хеджировании денежных потоков и влияющих на признание нефинансовых активов или обязательств	При хеджировании денежных потоков, приводящих к признанию нефинансовых активов или обязательств, организация включается соответствующие прибили и убытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в балансовую стоимость актива или обязательства.
Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов	Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется на дату заключения сделки.
Оценка собственных акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает свои акции на основе цен акций аналогичных предприятий.
Оценка ожидаемой изменчивости стоимости акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает ожидаемую изменчивость стоимости собственных акций, используя предполагаемую изменчивость аналогичных предприятий, прошедших листинг.
Модель определения цены опционов	Организация использует модель определения цены опционов на основе ожидаемой доходности.
Классификация денежных потоков, связанных с процентами выплаченными	Денежные потоки, связанные с процентами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Классификация денежных потоков, связанных с дивидендами выплаченными	Денежные потоки, связанные с дивидендами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Представление в отчетности дивидендов, классифицированных как расходы	Дивиденды, классифицированные как расходы представляются в отчёте(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе отдельной статьей.
Форма отчета о движении денежных средств	Форма отчета о движении денежных средств в части операционной деятельности составляется, используя прямой метод, посредством которого отражаются основные классы денежных платежей и поступлений.
Представление расходов в финансовой отчетности	Расходы в финансовой отчетности представляются в классификации по функциональному назначению расходов (себестоимости продаж).
Форма отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Организация составляет единый отчет о совокупном доходе, включающий раздел о прибыли или убытке.
Наименование отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Именовать отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе как "Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".
Представление статей прочего совокупного дохода	Организация представляет статьи прочего совокупного дохода за вычетом налоговых эффектов.
Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе	Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе отражаются как курсовые разницы.
Функциональная валюта	Функциональной валютой для организации является российский рубль.
Валюта представления отчетности	Организация формирует финансовую отчетность в следующих валютах: · российский рубль.
Перевод отчетности в валюту представления	Доходы и расходы переводятся в валюту представления по обменным курсам валют на даты соответствующих операций.
Отражение в отчетности движение денежных средств в иностранной валюте	Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчетности по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.
Раскрытие суммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия	Cуммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия, раскрываются в примечаниях.
Представление активов в "Отчете о финансовом положении"	Активы в "Отчете о финансовом положении" представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Свернутое представление доходов и расходов	Организация представляет в финансовой отчетности свернуто: · положительные и отрицательные курсовые разницы; · прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли; · прибыли и убытки от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, включая инвестиции и операционные активы, путем вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов по его продаже из вырученной от выбытия суммы; · затраты по формированию резервов, признаваемых в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" и возмещаемые по условиям положения договора с третьим лицом свернуто с полученным возмещением.
Представление в отчете денежных потоков на нетто-основе	Денежные потоки, представляемые в отчете на нетто-основе: · размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; · денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.
Представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики	Организация представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики в составе примечаний к отчетности.
Первое применение МСФО	Составляя первую отчетность по МСФО, организация использует следующие допущения в соответствии с IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности": · применяет требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, ретроспективно с даты, когда предприятие сделало выбор, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 9 к финансовым активам и финансовым обязательствам, признание которых прекращено в результате прошлых операций, была получена в момент первоначального учета этих операций (п. B3); · применяет требования МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 ретроспективно в отношении займов, предоставленных государством, которые были привлечены до даты перехода на МСФО (IFRS), при условии, что информация, необходимая для этого, была получена на момент первоначального отражения данного займа в учете (п. B11); · не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к объединениям бизнеса, произошедшим до даты перехода на МСФО (п. С1); · ретроспективно применяет МСФО (IFRS) 2 по операциям, предполагающим выплаты, основанные на акциях согласно пунктам D2 и D3 МСФО (IFRS) 1; · применяет условия переходного периода, содержащиеся в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" согласно п. D4 МСФО (IFRS) 1; · оценивает объекты основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использует эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на дату перехода (п. D5); · использует переоцененную согласно РСБУ стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату (или ранее) перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости на дату переоценки (п. D6); · применяет условия перехода к новому порядку учета, установленные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении договора аренды" (п. D9); · накопленные разницы при пересчете в иную валюту для всех иностранных подразделений предполагаются равными нулю на дату перехода на МСФО (IFRS), и прибыль или убыток от последующего выбытия любой зарубежной деятельности не включает разницы от пересчета из одной валюты в другую, возникшие до даты перехода на МСФО (IFRS), но включает последующие разницы (п. D13); · не разделяет комбинированные финансовые инструменты на долговой и долевой компоненты, если на дату перехода на МСФО (IFRS) долговой компонент более не существует (п. D18); · классифицирует все финансовые обязательства как финансовые обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (при условии, что данное обязательство на дату перехода удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) (п. D19); · применяет требования, изложенные в пункте В5.1.2А(b) МСФО (IFRS) 9, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО (IFRS) или после этой даты (п. D20); · не выполняет требования Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательствах", касающиеся изменений в обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО (IFRS) (п. D21); · использует переходные положения, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (п. D22); · применяет требования МСФО (IAS) 23 с более ранней даты, чем дата перехода на МСФО (с 01.01.2013) (п. D23); · применяет переходные положения, изложенные в пункте 22 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (п. D24); · применяет положения переходного периода, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (п. D25); · использует переходные положения в МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (с исключениями, указанными в п. D31 IFRS 1) (п. D31); · использует переходные положения, предусмотренные в пунктах с А1 по А4 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" (п. D32); · классифицирует уже существующие контракты на дату перехода на МСФО как учитываемые по справедливой стоимости в прибылях и убытках в случае, если они соответствуют требованиям п. 5А IAS 39 и предприятие классифицирует все аналогичные договора (п. D33).

1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

· метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

· кассовый метод-- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности примененияупрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

· по стоимости единицы запасов (товара);

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Федеральным законом №81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

· нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв по гарантийному ремонту;

· резерв по ремонту основных средств;

· резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

· резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

· «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

· «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации из первичных документов, которая используется налогоплательщиком для определения налоговой базы.Система ведения налогового учета определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Понятие «налоговый учет» появилось в законодательстве в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.В статье 313 НК РФ указано, что налоговый учет должен вестись в коммерческой организации для исчисления налога на прибыль.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация фирмы. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность компании, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

К объектам налогового учета относят операции хозяйственной деятельности, имущество и обязательства организации. Стоимостная оценка этих объектов определяет размер налоговой базы. Для целей налогообложения объекты учета должны отражаться в документах непрерывно и в хронологическом порядке.

Подтверждением информации, отраженной в налоговом учете, являются:

Первичные документы;

Налоговые регистры;

Расчет налоговой базы.

На основании данных из первичных документов заполняются регистры налогового учета, которые представляют собой аналитические документы. Формы регистров могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и вестись в бумажном или электронном виде. На основании информации, содержащейся в регистрах, осуществляется расчет налоговой базы. Содержание регистров составляет налоговую тайну, поэтому при их хранении в фирме необходимо обеспечить защиту от несанкционированного доступа.

Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского учета или независимо от него. В первой случае происходит сближение налоговое и бухгалтерского учета, при полном совпадении данных бухгалтерские регистры могут быть признаны и как регистры налогового учета. Во втором случае ведется параллельный учет и увеличивается объем учетной работы.

Система ведения налогового учета должна быть закреплена документально в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя компании. Поправки в учетную политику вносят при изменении методов учета или условий деятельности компании, а также при внесении поправок в налоговое законодательство. Учетная политика для целей налогового учета может состоять из двух частей. В первой организационной части устанавливаются общие правила ведения учета, указываются ответственные лица, а также утверждаются порядок и сроки оформления документов. Во второй методологической части отражаются конкретные методики расчета отдельных налогов, для каждого элемента налогообложения желательно указывать ссылку на конкретную статью Налогового кодекса. К учетной политике могут прилагаться разработанные организацией формы регистров налогового учета.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ).В частности, большинство фирм использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

Обязанности по ведению налогового учёта на ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» возложены на главного бухгалтера Съянову Н.Н.

В своём отчёте согласно выданному индивидуальному заданию я рассмотрю налоговый учёт следующих налогов: НДС, акциза, транспортного налога и земельного налога.

Система налогового учета по НДС и акцизу состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов (счёт-фактура);

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС и акциза к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС и акцизу существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию.

Система налогового учёта по транспортному и земельному налогу состоит из одного уровня:

· налоговой декларации.

Налоговые декларации не приложены к отчёту, потому как ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» не является налогоплательщиком транспортного и земельного налога, т.к. не имеет транспортных средств и земли в собственности, а является их арендатором.

2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта

2.1 Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

Ч отношение налогов к выручке от реализации;

Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли;

Ч отношение налогов к балансовой прибыли;

Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле:

НН = налоговые платежи / доходы * 100

За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах.

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»:

2.2.1 Характеристика федеральных налогов

В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ:

Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21);

Ч Акцизы (гл.22);

Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23);

Ч Налог на прибыль организаций (гл.25);

Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1);

Ч Водный налог (гл.25.2);

Ч Государственная пошлина (гл.25.3);

Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26);

Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз.

НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ.

1.Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара.

2.Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу.

3.Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

НБ= Объект н/о -налоговые вычеты

4.Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал.

5.Налоговая ставка (ст.164 НК РФ):

5.1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу.

5.2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)следующих продовольственных товаров:

Ч скота и птицы в живом весе;

Ч мяса и мясопродуктов;

Ч молока и молокопродуктов;

Ч яйца и яйцепродуктов;

Ч масла растительного;

Ч маргарина, жиров специального назначения;

Ч сахара, включая сахар-сырец;

Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

Ч масло-семян и продуктов их переработки;

Ч хлеба и хлебобулочных изделий;

Ч макаронных изделий;

Ч рыбы живой;

Ч продуктов детского и диабетического питания;

Ч овощей;

2)следующих товаров для детей:

Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

Ч швейных изделий;

Ч кроватей детских;

Ч матрацев детских;

Ч колясок;

Ч тетрадей школьных;

Ч игрушек;

Ч пластилина;

Ч пеналов;

Ч счетных палочек;

Ч счет школьных;

Ч дневников школьных;

Ч тетрадей для рисования;

Ч альбомов для рисования;

Ч альбомов для черчения;

Ч папок для тетрадей;

Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей;

Ч касс цифр и букв;

Ч подгузников;

3)периодических печатных изданий:

Ч газета;

Ч журнал;

Ч альманах;

Ч бюллетень;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

Ч лекарственные средства;

Ч лекарственные субстанции;

5)племенного крупного рогатого скота:

Ч племенных свиней,

Ч племенных овец,

Ч племенных коз,

Ч племенных лошадей;

5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Сумма НДС исчисляется по следующей формуле:

Сумма налога = НБ * ставку

6.Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

...

Подобные документы

Этапы налоговой политики, взаимосвязь с налоговым механизмом. Исследование сущности налоговой учетной политики ТОО "Гидросталь". Анализ факторов, влияющих на прямые и косвенные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом. Определение налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 18.03.2015


Сущность и функции налогов. Развитие и становление налоговой политики РФ, ее виды. Анализ практики исчисления и уплаты федеральных и региональных налогов. Характеристика местных налогов. Состояние и перспективы развития налогового законодательства РФ.

дипломная работа , добавлен 28.05.2009


Сущность и значение налоговой политики для предприятия, ее элементы. Особенности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Влияние налоговой политики организации на процесс достижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

курсовая работа , добавлен 27.07.2011


Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.

курсовая работа , добавлен 08.06.2010


Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 18.12.2014


Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 11.11.2010


Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана. Налоговые поступления в местный бюджет. Взаимосвязь налоговой политики с аспектами жизнедеятельности людей. Зарубежный опыт организации механизма местного налогообложения.

дипломная работа , добавлен 28.07.2009


Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы.

дипломная работа , добавлен 05.03.2015


Основы налоговой политики Российской Федерации. Анализ состава поступлений пошлинных платежей в региональные и местные бюджеты. Оценка влияния кризиса на уплату федеральных налогов. Отслеживание ключевых изменений в налоговой политике 2010 года.