Отчетность по НДС уже сдана, но вдруг вы обнаружили, что один из счетов-фактур на реализацию внесен дважды, а в полученном от поставщика бумажном счете-фактуре указана более поздняя дата, чем вы указали при вводе. Как удалить из информационной базы программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 ненужные счета-фактуры после окончания отчетной кампании? Ответ - в материале экспертов 1С.
Если после сдачи декларации налогоплательщик обнаружит, что в декларации какие-то сведения не были отражены (не полностью отражены) или выявит ошибки, то согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ он:
- обязан внести изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению налога;
- вправе внести изменения в декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Если обнаруженные ошибки или искажения относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Это общее правило. Но налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налоговых обязательств и в периоде выявления ошибок.
Это возможно в двух случаях:
- если невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
- если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Но применяя эти нормы, нужно учитывать следующие особенности:
- норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не распространяется на ошибки, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);
- перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) не предусмотрен.
Аннулирование записи книги продаж
Если исправление в выставленный счет-фактуру вносится после окончания налогового периода, регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). А согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Порядок внесения таких исправлений в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) разберем на примере.
Пример
Как отразить в учете оказанную услугу
Оказание рекламной услуги покупателю ООО «Одежда и обувь» в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи, подраздел -> Продажи , гиперссылка Реализация (акты, накладные).
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
Дебет 90.03 Кредит 68.02
– на сумму начисленного НДС.
В регистр НДС Продажи вводится запись с видом движения Приход для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18 %. Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр Реализация услуг.
Создать счет-фактуру на оказанную рекламную услугу можно нажатием на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру (рис. 1).
В документе Счет-фактура выданный (раздел Продажи, подраздел Продажи , гиперссылка Счета-фактуры выданные ), который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).
С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке «Сумма:» указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них в журнале:») равны нулю.
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур . Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры, а также распечатать его.
Сведения из книги продаж отражаются в разделе 9 налоговой декларации по НДС.
Исправление данных бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Налоговый учет. При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик вправе, но не обязан, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В рассматриваемом примере была ошибочно отражена в учете облагаемая НДС операция по оказанию рекламных услуг, следовательно, обнаруженная ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС в III квартале 2015 г. и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В то же время если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако норма, позволяющая произвести перерасчет налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, т. е. в IV квартале 2015 года, в отношении НДС не применяется, так как постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрен механизм ее реализации.
Согласно пункту 3 и абзацу 2 пункта 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при необходимости аннулирования записи в книге продаж после окончания текущего налогового периода используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура. Несмотря на то, что данный порядок Постановление № 1137 соотносит с исправлениями книги продаж, вызванными внесением исправлений в счета-фактуры, возможность аннулирования ошибочных регистрационных записей подтверждается в разъяснениях ФНС России (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких листов используются для внесения изменений в декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Исправление допущенной ошибки по отражению в бухгалтерском и налоговом учете не имевшего места факта хозяйственной жизни в программе регистрируется с помощью документа Операция с видом операции Сторно документа (раздел Операции , подраздел Бухгалтерский учет , гиперссылка Операции, введенные вручную ).
В шапке документа указывается:
- в поле от — дата исправления допущенной ошибки;
- в поле Сторнируемый документ - соответствующий ошибочный документ реализации.
На закладке Бухгалтерский и налоговый учет отражаются соответствующие сторнировочные бухгалтерские записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
На стоимость оказанных услуг;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
– на сумму начисленного НДС.
Соответствующая сторнировочная учетная запись будет также отражена в регистре Реализация услуг (рис. 3, документ Операция ).
В регистр НДС Продажи автоматически вносится соответствующая сторнировочная запись с указанием следующих значений:
- в графе Запись дополнительного листа – «Нет»;
- в графе Корректируемый период - значение отсутствует;
- в графе Сумма без НДС – «–80 000,00»;
- в графе НДС – «–14 400,00».
Поскольку аннулирование регистрационной записи по ошибочно выставленному счету-фактуре должно производиться в дополнительном листе книги продаж периода оказания услуги, т. е. III квартала 2015 года, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи:
- в графе Запись дополнительного листа - заменить значение на Да;
- в графе Корректируемый период - указать любую дату III квартала 2015 г., например, 30.09.2015.
После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному счету-фактуре в дополнительный лист книги продаж за III квартал 2015 г. - см. табл. 2.
Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
При принятии решения о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 г., следует иметь в виду, что в состав такой уточненной декларации будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
При этом на титульном листе декларации по НДС будет указан номер корректировки «1», и дата подписи «27.10.2015».
В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены уменьшенные налоговая база и сумма исчисленного налога (рис. 4).
Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж. Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке Ранее представленные сведения будет проставлена отметка Неактуальны, что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Аннулирование записи книги покупок
При внесении исправлений в выставленный счет-фактуру после окончания налогового периода регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). При получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношений любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книг покупок). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включаются соответственно приложение 1 к разделу 8 и (или) приложение 1 к разделу 9 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Как налогоплательщику внести исправления, если после представления отчетности по НДС он обнаружил, что не отразил реализацию товаров (работ, услуг) и не внес запись в книгу продаж.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, который обнаружил в представленной им в налоговый орган декларации ошибки, обязан подать уточненную налоговую декларацию, если эти ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
В соответствии с Правилами ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и разъяснениями ФНС России для внесения исправлений в книги продаж предыдущих налоговых периодов применяются дополнительные листы книги продаж за соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.
Для составления уточненной декларации в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен регламентированный отчет "Декларация по НДС".
Составление уточненной декларации рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО "ТФ Мега", применяющая общую систему налогообложения, 27 октября 2015 года, после представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года, обнаружила ошибочно не отраженную 29 сентября 2015 года операцию по оказанию рекламных услуг, и, следовательно, неправомерно отсутствующую регистрационную запись в книге продаж за 3 квартал 2015 года.
Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, а также представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года.
1. Исправление данных бухгалтерского и налогового учета
Согласноп. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ ). При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ ).
Согласноп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), при необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж. Несмотря на то, что норма Постановления № 1137 направлена на уточнение книги продаж, вызванное внесением исправлений в счета-фактуры, ФНС России подтверждает, что данный порядок применяется также и в случае обнаружения налогоплательщиком-продавцом в текущем периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды (письмо ФНС Россииот 06.09.2006 № ММ-6-03/896@ ). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Исправление допущенной ошибки, связанной с неотражением в бухгалтерском и налоговом учете факта оказания рекламной услуги покупателю ООО "Одежда и обувь" (операции: 1.1 "Учет выручки от оказания услуги"; 1.2 "Начисление НДС по оказанной услуге"), в программе производится с помощью документа "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Услуги (акт)" (раздел - Продажи , подраздел -Продажи , гиперссылка - Реализация (акты, накладные) ) (рис. 1).
В шапке документа в поле "от" указывается дата исправления допущенной ошибки, т.е. 27.10.2015 г.
Рис. 1
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи (рис. 2):
·по дебету счета62.01 и кредиту счета90.01.1 - на стоимость оказанной рекламной услуги с НДС;
·по дебету счета90.03 и кредиту счета68.02 - на сумму начисленного НДС.
Рис. 2
При проведении документа "Реализация (акт, накладная)" датой исправления ошибки для правильного отражения операции по оказанию услуги для целей налогообложения прибыли целесообразно провести ручные корректировки соответствующих показателейНУ ("Сумма Дт", "Сумма Кт").
Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр "Реализация услуг" (рис. 3).
Рис. 3
В регистр "НДС Продажи" вводится запись с видом движения "Приход" для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18% (рис. 4). При этом в результате такого автоматического заполнения регистра будет внесена запись в книгу продаж за 4 квартал 2015 года.
Рис. 4
Поскольку операция по оказанию рекламных услуг должна быть учтена в периоде оказания услуги, т.е. в 3 квартале 2015 года, то необходимо с помощью ручной корректировки внести изменения в записи регистра "НДС Продажи", для чего следует проставить флажок для значения "Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)" и установить в табличной части следующие значения:
·в графе "Запись дополнительного листа" -Да ;
·в графе "Корректируемый период" - любую дату, относящуюся к 3 кварталу 2015 года, например,30.09.2015 (рис. 5).
Рис. 5
Создание счета-фактуры на оказанную рекламную услугу (операция 1.3 "Оформление счета-фактуры на оказанную услугу") производится посредством нажатия на кнопкуВыписать счет-фактуру внизу документа "Реализация (акт, накладная)" (рис. 1 ). При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный" (рис. 6), а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В документе "Счет-фактура выданный", который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа " Реализация (акт, накладная)". Поэтому в строке с реквизитами счета-фактуры "от" и в строке "Выставлен (передан контрагенту)" будет указана дата проведения документа "Реализация (акт, накладная)", т.е. 27.10.2015.
Поскольку услуга была фактически оказана 29.09.2015 года, то выставление счета-фактуры 27.10.2015, т.е. за пределами пяти календарных дней, безусловно, является нарушением требованияп. 3 ст. 168 НК РФ. Однако, данное нарушение не приводит к наложению на продавца каких-либо налоговых санкций и не служит препятствием для реализации покупателем права на налоговый вычет в соответствии сп. 2 ст. 169 НК РФ.
Если налогоплательщик-продавец для соблюдения пятидневного срока готов пойти на нарушение хронологии нумерации счетов-фактур, то ему необходимо изменить дату составления и дату выставления счета-фактуры на соответствующие значения из диапазона 29.09.2015 - 04.10.2015.
С 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени, (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе "Счет-фактура выданный" в строке "Сумма:" указано, что суммы для регистрации в журнале учета ("из них в журнале:") равны нулю.
Рис. 6
ВНИМАНИЕ! Если в учетной системе своевременно, 29 сентября 2015 года, уже были созданы документы "Реализация (акт, накладная)" и "Счет-фактура выданный", но в силу допущенной ошибки эти документы остались не проведенными, то налогоплательщику предстоит самостоятельно, исходя из профессионального суждения, принять решение, какой именно датой проводить созданные ранее документы, т.е. изменять ли перед проведением дату документа "Реализация (акт, накладная)" с 29.09.2015 на 27.10.2015. При этом необходимо учитывать, что если покупателю уже был выставлен счет-фактура с датой 29.09.2015, то в документе "Счет-фактура выданный" дату составления изменять на 27.10.2015 не следует. В противном случае регистрационная запись в книге продаж продавца не будет соответствовать регистрационной записи в книге покупок покупателя, что приведет к расхождению показателей разделов 8 и 9 налоговых деклараций контрагентов.
В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" (рис. 7). Записи регистра "Журнал учета счетов-фактур" используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
Рис. 7
С помощью кнопкиПечать документа учетной системы "Счет-фактура выданный" (рис. 6 ) можно просмотреть форму счета-фактуры, а также выполнить его печать (рис. 8).
Рис. 8
Рис. 9
В состав уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. (операция 1.4 "Формирование уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2015 г.") будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки "1", и дата подписи "27.10.2015" (рис. 10).
Рис. 10
В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены налоговая база и сумма исчисленного налога, включающие операцию по оказанию рекламных услуг (рис. 11).
Рис. 11
Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж (рис. 12). Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке "Ранее представленные сведения" будет проставлена отметкаНеактуальны , что соответствует признаку актуальности "0" и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Здравствуйте, Валерий.
Налоговая инспекция может лишить покупателя права на вычет
по НДС, если при проведении налоговой (камеральной, выездной) проверки будет выявлено, Поставщик, выставивший счет-фактуру, не предоставляет отчетность в ИФНС.
Налоговый вычет по счету-фактуре такого Поставщика может быть квалифицирован, как необоснованная налоговая выгода
, а действия организации-покупателя – признаны неосмотрительными и неосторожными
(п. 1, 3 и 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Иными словами, организация обязана принять меры по проверке добросовестности контрагента.
В противном случае инспекция может обвинить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды и лишить ее права на налоговый вычет.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, Определения ВАС РФ от 6 мая 2010 г. № ВАС-5351/10, и иные).
Однако существует и противоположная арбитражная практика.
По мнению многих судей, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случае если ИФНС докажет один из следующих фактов:
1) организации было известно о нарушениях
, допущенных контрагентом, поскольку организация и ее контрагент являются аффилированными или
взаимозависимыми лицами;
2) деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц)
направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Это отмечено в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
В первую очередь необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика
(п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53):
1) организация считается невиновной в совершении правонарушения
, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
2)организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою
невиновность в совершении налогового правонарушения;
3) обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на ИФНС.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, налоговое законодательство не обязывает организацию
контролировать, как ее контрагенты сдают налоговую отчетность, и не
устанавливает зависимости между действиями этих контрагентов и правом на
вычет по НДС (определения ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-14953/09, от 29 апреля 2009 г. № ВАС-5585/09, от 8 октября 2008 г. № 12676/08 и иные).
также интересуют сроки в которые поставщик обязан произвести коррекцию декларации
Поставщик должен в первую очередь уплатить налог в бюджет, а затем сдать уточненную декларация в ИФНС за 2 квартал 2015 г. Предоставить в ИФНС уточненные сведения можно в любой день.
3 актуальных вопроса по декларации НДС
Вопрос 1: Почему поставщик не отразил в учете сумму НДС, указанную покупателем в декларации?
Частой причиной, когда поставщик не отразил данные в декларации по НДС, выступает недобросовестность партнера. В этом случае, либо не отражена отгрузка товара в бухгалтерском учете, либо поставщик является контрагентом. Как правило, посредники предоставляют счет-фактуру на приобретение товара, но НДС по операции оплачивает комитент или принципал.
В налоговой отчетности посредник указывает сведения, отраженные в журнале учета полученных и выставленных счет-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). В случае, если поставщик не сдал декларацию по НДС, не предоставил журнал учета или обнаружены ошибки в документах, то налоговая инспекция не проверит достоверность отчетности покупателя и посредника.
При возникновении подобной ситуации можно затребовать от контрагента письменное пояснение о том, что он посредник, а значит, не отражает информацию по счет-фактуре в книге продаж. Покупатель направляет в налоговую службу разъяснение спорной ситуации, приложив ответ поставщика.
Образец пояснения в налоговую по НДС, когда наши поставщики не показали нас в книге продаж представлен ниже. Либо заполнить объяснение по установленной форме, где указать достоверные сведения по счет-фактуре, которую не отразил посредник, доказав почему у вас в декларации есть вычет.
Как ответить на запрос ифнс, если поставщик выдал счет-фактуру, но не отразил в декларации?
«На требование ИФНС о предоставлении пояснения к декларации по НДС ООО «Свет» за 2 квартал 2016 года разъясняем. Счет-фактура № 109 от 10 мая 2016 года на сумму 150000, в том числе НДС – 27000 была выставлена ООО « Мир» и отражена в книге покупок ООО «Свет». По данным налоговой отчетности и книги продаж счет-фактура № 109 не отражена в учете, т.к. ООО «Мир» является посредником и не регистрирует подобные документы. Для подтверждения достоверности данных налоговой декларации по НДС главный бухгалтер ООО «Свет» приложит к данному разъяснению заполненную форму пояснений таблицу 1.»
Вопрос 2: Почему НДС по декларации поставщика меньше, чем сумма вычета в счет-фактуре покупателя?
Подобные случаи возникают из-за технической ошибки или различия в отражении вычета при возврате товара покупателем. В последней ситуации поставщику выставляется счет-фактура на реализацию, по которой вычет со стоимости возврата отражает в разделе 8 налоговой декларации. Но нередки моменты, когда поставщик занижает выручку на стоимость возвращаемого товара, что и оказывается причиной расхождений между начислениями партнеров.
Ниже предложен образец, как ответить на запрос налоговой по НДС , если расходятся суммы вычета по причине возврата товара. К пояснению прикладывается заполненная форма таблицы 1.
Как составить пояснение для ифнс при несоответствии сумм вычета по НДС между покупателем и поставщиком:
«ООО «Мечта» купило товар у ООО «Дружба» на сумму 177 000 рублей , в том числе НДС – 2700 рублей, отразив покупку счет-фактурой № 1952 от 21 октября 2016 года. Позднее – 27 октября 2016 года ООО «Мечта» вернули часть товара на сумму 35400 рублей, в том числе НДС – 5400 рублей, отразив возврат счет-фактурой № 916 и зарегистрировав ее в книге продаж ООО «Мечта». Но в учете ООО «Дружба» была уменьшена выручка с реализации на сумму 5400 рублей, а не учтен вычет НДС. Вследствие этого поясняю причину расхождений и указываю разъяснение в таблице 1 установленной формы»
Вопрос 3: Почему не соответствуют суммы выручки и авансов по выписке банка?
Нередки ситуации, когда товар уже отгружен, а закупщик указывает в платежном документе об оплате аванса. Так как не многие фирмы начисляют НДС с уплаченных авансов при отгрузке в отчетном квартале, поэтому покупатели часто задаются вопросом - как пояснить расхождения по авансам полученным и поступлениям через банк. Но согласно п.1 ст.154 НК РФ это никак не влияет на изменение налоговой базы по налогу.
С целью избегания подобных ситуаций лучше указывать в налоговой отчетности все полученные авансы за отчетный период. И в ответ на требование ифнс о том, что поступления на расчетный счет за квартал превышают выручку по НДС предоставить уточненную декларацию.
В случае, если поступило требование о пояснении несоответствия книги продаж и выписки банка, то лучше разъяснить, что полученная выручка или авансы не относятся к поступлениям в отчетном квартале, но подлежат бухгалтерскому учету по мере их поступления. Например, за товары, отгруженные в предыдущем квартале.
Задавая вопрос, почему по банку прошла сумма больше чем реализация и авансы начисленные, в практике не часто эти суммы совпадают с выписками за отчетный период.
Что делать если поставщик поменял учредителя и не сдал декларацию по НДС?
При выборе партнера обращайте внимание на надежность и легальность деятельности. Так, если поставщик не сдал декларацию по НДС, ответственность ложится на покупателя. После проведения тщательной налоговой проверки организации-покупателю выставляют штраф и доначисляют налог. Законность сделок с таким контрагентом подлежит обжалованию в суде.
